미국에서는 법률에 따라 회사에서 재정 및 세금 목적으로 별도의 두 권의 책을 유지할 수 있습니다. 재무 및 세무 회계에 적용되는 규칙이 다르기 때문에 두 장부간에 일시적인 차이가 발생합니다. 이로 인해 세무 회계에 따른 세액이 재무 회계에 따른 세액보다 적을 경우 이연 법인 세액이 발생할 수 있습니다. 이연 법인세 부채는 일반적으로 고정 자산 감가 상각, 수익 인식 및 재고 자산 평가시 발생합니다.
세액의 차이는 단순히보고 된 소득 금액과 세액 기준 간의 일시적인 불균형입니다. 과세 소득과 세전 재무 수입 사이에 차이가 있거나 자산이나 부채의 기초가 재무 회계와 세금에 대해 다를 경우 회계 불일치가 나타납니다 목적. 예를 들어, 현재 채권 계정으로 인한 금액은 실제로 징수 할 때까지 세금을 부과 할 수 없지만 판매는 현재 기간에보고되어야합니다.
이러한 차이는 일시적이며 회사는 향후 세금 책임을 해결하고 세금 인상을 기대하기 때문에 이연 세액을 기록합니다. 다시 말해, 이연 법인세 부채는 미래 기간에 납부해야 할 세금에 대해 현재 기간에 인식됩니다.
일반적인 상황
이연 법인세 부채를 발생시키는 일반적인 상황 중 하나는 고정 자산의 감가 상각입니다. 세법은 수정 된 가속화 비용 회수 시스템 (MACRS) 감가 상각 법을 허용하며, 대부분의 회사는 재무보고에 정액 감가 상각 법을 사용합니다.
세금이 30 % 인 회사가 10 년 동안 2015 년에 서비스에 10 만 달러 상당의 자산을 감가 상각한다고 가정 해보십시오. 자산 서비스의 두 번째 해에이 회사는 금융 장부에 1, 000 달러의 정액 감가 상각을 기록하고 세금 장부에 1, 800 달러의 MACRS 감가 상각을 기록합니다. 800 달러의 차이는 일시적인 차이를 나타내며 회사는 10 년까지 제거하고 그 이후에 더 높은 세금을 지불 할 것으로 예상합니다. 회사는 재무 제표에 이연 법인세 부채로 $ 240 ($ 800 × 30 %)를 기록합니다.
수익 인식의 차이로 인해 이연 법인세 부채가 발생합니다. 세금이 30 % 인 회사가 $ 10, 000의 제품을 판매하지만 향후 5 년 동안 매년 2, 000 달러의 할부로 고객으로부터 지불금을받는 회사를 생각해보십시오. 재무 회계 목적으로, 회사는 판매 시점에 총 $ 10, 000의 수입을 인식하고 세금 목적으로 할부 방법을 기준으로 $ 2, 000 만 기록합니다. 이로 인해 회사는 향후 5 년 안에 청산 할 것으로 예상되는 일시적인 8, 000 달러의 차이를 초래합니다. 회사는 재무 제표에 이연 법인세 부채 2, 400 달러 (8, 000 달러 × 30 %)를 기록합니다. (더 많은 예 는 이연 수익이 수익으로되는 예는 무엇입니까? )
미국 세금 코드를 사용하면 회사는 후입 선출 (LIFO) 방법을 기준으로 재고를 평가할 수 있지만 일부 회사는 재무보고를 위해 선입 선출 (FIFO) 방법을 선택합니다. 비용이 상승하는 기간과 회사의 재고를 판매하는 데 시간이 오래 걸리면 세금과 재무 장부간에 일시적인 차이가 발생하여 세액이 지연됩니다.
첫해에 배럴당 $ 10의 비용으로 1, 000 배럴의 석유를 생산하는 30 %의 세율을 가진 석유 회사를 고려하십시오. 2 년차 인건비 상승으로 회사는 배럴당 15 달러의 비용으로 1, 000 배럴의 석유를 생산했습니다. 석유 회사가 2 년차에 1, 000 배럴의 석유를 판매하는 경우, 재무 목적으로 FIFO에서 $ 10, 000, 세금 목적으로 LIFO에서 $ 15, 000의 비용을 기록합니다. $ 5, 000는 일시적 차이로 $ 1, 500 ($ 5, 000 × 30 %)의 이연 법인세 부채가 발생합니다.
인식 및 비 인식
이연 법인세 포지션은 미래의 세금 납부 사건이 발생할 가능성이 "보다 높을"경우에만 인식 될 수 있습니다. 이연 법인세 부채는 인식 될 때 주식이나 부채로 취급 될 수 있습니다. 주식 분류는 일반적으로 회사가 세무 목적으로 가속 감가 상각을 사용하지만 재무보고 목적으로는 사용하지 않습니다.
이연 법인 세액에 대해 더 이상 중요하지 않은 요소가 더 이상 정확하지 않은 경우, 회사는 연기의 영향을 효과적으로 취소하고 변경 후 최초보고 기간에 그 영향을보고해야합니다. 부채의 비 인식으로 손익 계산서 또는 손익 계산서에 중대한 변화가 발생하는 한, 회사는 이전 재무 제표를 수정하기 위해 상각을 작성해야 할 수도 있습니다.
